Normativa
Ley 38/1992 de Impuestos Especiales: guía para el sector del tabaco
La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, regula los impuestos especiales de fabricación en España, entre ellos el Impuesto sobre las Labores del Tabaco. Es la norma de referencia que determina cómo se grava fiscalmente el tabaco desde su fabricación o importación hasta su puesta a consumo, y sus modificaciones afectan directamente al precio de venta al público de todo el mercado.
Qué obliga a hacer en la práctica
- Conocer que el Impuesto sobre las Labores del Tabaco ya viene liquidado por el fabricante o importador: usted no lo autoliquida, pero su importe está incluido en el precio de compra.
- Vigilar las modificaciones anuales de tipos impositivos que aprueban las leyes de presupuestos, ya que alteran el precio de venta al público de los productos que comercializa.
- Comprobar el régimen fiscal aplicable si opera en Canarias, Ceuta o Melilla, pues la ley establece reglas distintas para esos territorios.
- Tener en cuenta que desde 2025 los líquidos para cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco están sujetos a un nuevo impuesto especial de fabricación incluido en esta misma ley.
- Asegurarse de que sus proveedores son operadores autorizados que han cumplido con el régimen suspensivo y han devengado el impuesto antes de poner los productos a su disposición.
- Conservar la documentación acreditativa de que los productos adquiridos han satisfecho el impuesto en España, ya que la circulación sin acreditación puede constituir infracción tributaria.
- Consultar con una asesoría especializada ante cualquier duda sobre el régimen fiscal concreto aplicable a su actividad o territorio.
Qué es esta ley y por qué existe
La Ley 38/1992 nació para adaptar la fiscalidad indirecta española a las directivas comunitarias aprobadas en 1992, cuando la Comunidad Económica Europea suprimió los controles en fronteras interiores. Antes de esa fecha, el ajuste fiscal se hacía en la frontera; desde entonces, el impuesto se recauda en el Estado donde se produce el consumo.
La ley agrupa bajo un mismo texto los impuestos especiales de fabricación: alcohol y bebidas alcohólicas, hidrocarburos y labores del tabaco. Desde 2025 también incluye el Impuesto sobre los Líquidos para Cigarrillos Electrónicos y otros Productos relacionados con el Tabaco.
El Impuesto sobre las Labores del Tabaco
El Impuesto sobre las Labores del Tabaco es uno de los impuestos especiales de fabricación recogidos en esta ley. Grava, en fase única, la fabricación o importación de las labores del tabaco. Quien fabrica o importa repercute el impuesto a lo largo de la cadena, de modo que el gravamen lo soporta en último término el consumidor.
Las leyes de presupuestos generales del Estado pueden modificar cada año la estructura de las tarifas y los tipos impositivos. Cualquier cambio en esos tipos mueve el precio de venta al público de los productos que usted comercializa.
- El impuesto se aplica en la península e islas Baleares.
- En Canarias, Ceuta y Melilla el régimen es diferente: consulte la normativa específica de esos territorios o acuda a su asesoría.
Ámbito territorial: dónde se aplica
La ley distingue entre el ámbito territorial interno (donde se exigen los impuestos especiales de fabricación) y el resto del territorio de la Unión. Con carácter general, los impuestos especiales de fabricación se exigen en todo el territorio español, con excepciones para Canarias, Ceuta y Melilla.
Para el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, la ley en su redacción original preveía su exigencia también en Ceuta y Melilla, aunque este punto ha sido objeto de modificaciones posteriores. Si su negocio opera en alguno de esos territorios, verifique con una asesoría cuál es el régimen vigente en cada momento.
Régimen suspensivo: qué significa para la cadena de suministro
Mientras las labores del tabaco permanecen en una fábrica o depósito fiscal autorizados, o se transportan entre estos establecimientos, el impuesto no se paga todavía. Esto es el régimen suspensivo: el hecho imponible se ha producido, pero el devengo queda en suspenso.
El impuesto se devenga —es decir, se hace exigible— cuando el producto sale del régimen suspensivo y se pone a consumo. A partir de ese momento, el impuesto ya está incorporado al precio y recorre toda la cadena hasta el consumidor final.
Para el estanquero o la tienda de artículos de fumador, esto significa que el tabaco que recibe ya lleva el impuesto pagado por el fabricante o importador. Usted no liquida este impuesto directamente, pero su importe forma parte del precio que paga a su proveedor.
Nuevo impuesto sobre líquidos para cigarrillos electrónicos (desde 2025)
La Ley 7/2024, de 20 de diciembre, añadió a la Ley 38/1992 un cuarto impuesto especial de fabricación: el Impuesto sobre los Líquidos para Cigarrillos Electrónicos y otros Productos relacionados con el Tabaco. Su inclusión en el artículo 2 tiene efectos desde el 1 de enero de 2025.
Si su establecimiento vende este tipo de productos, el impuesto ya está incorporado en el precio de compra a su proveedor, igual que ocurre con las labores del tabaco tradicionales. Consulte con su asesoría las obligaciones concretas que puedan derivarse para su actividad.
Tiendas libres de impuestos: qué dice la ley
La ley define las tiendas libres de impuestos como establecimientos situados en aeropuertos o puertos, en la zona bajo control aduanero, que venden labores del tabaco (y otros productos) sin impuestos especiales a viajeros con destino a terceros países o territorios terceros.
Esta figura no afecta al estanco o tienda ordinaria, pero conviene conocerla porque delimita un canal de venta diferenciado sujeto a requisitos específicos. Si usted gestiona o tiene interés en este tipo de establecimiento, la regulación detallada requiere cumplir los requisitos reglamentarios y obtener la autorización correspondiente.
Lo que dice literalmente la norma
Artículo 1.1 (redacción vigente). «Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos específicos y gravan, en fase única, la fabricación, incluida la fabricación irregular, la importación, la entrada irregular y, en su caso, la introducción, en el ámbito territorial interno de determinados bienes, así como la matriculación de determinados medios de transporte, el suministro de energía eléctrica»
Artículo 2 (redacción vigente). «Tienen la consideración de impuestos especiales de fabricación: 1. Los siguientes impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas: a) El Impuesto sobre la Cerveza. b) El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas. c) El Impuesto sobre Productos Intermedios. d) El Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas. 2. El Impuesto sobre Hidrocarburos 3. El Impuesto sobre las Labores del»
Artículo 3.1 (redacción vigente). «Los impuestos especiales de fabricación se exigirán en todo el territorio español, a excepción de las islas Canarias, Ceuta y Melilla. No obstante, en las condiciones establecidas en la presente Ley, los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas serán exigibles en las islas Canarias.»
Artículo 4.26 (redacción vigente): definición de régimen sus. «"Régimen suspensivo": El régimen fiscal, consistente en la suspensión de impuestos especiales, aplicable a la fabricación, transformación, tenencia, almacenamiento o circulación de productos objeto de los impuestos especiales.»
Exposición de Motivos, apartado 3. «La circulación y tenencia fuera de estos circuitos sin que se acredite haberse satisfecho los impuestos en España, a excepción de los productos que los particulares destinen para su consumo, constituirá infracción tributaria.»
Preguntas frecuentes
¿Tengo que liquidar el Impuesto sobre las Labores del Tabaco en mi estanco?
No. Este impuesto se liquida en fase única por el fabricante o importador cuando el producto sale del régimen suspensivo. Cuando usted recibe el tabaco de su proveedor, el impuesto ya está incorporado al precio. Su obligación es asegurarse de que sus proveedores son operadores autorizados. Para cualquier duda sobre su situación concreta, consulte con una asesoría.
¿Por qué sube o baja el precio del tabaco sin que cambie el fabricante?
Las leyes de presupuestos generales del Estado pueden modificar cada año los tipos impositivos del Impuesto sobre las Labores del Tabaco. Un cambio en esos tipos se traslada al precio de venta al público. La Ley 38/1992 habilita expresamente a las leyes de presupuestos para modificar la estructura de las tarifas y los tipos impositivos.
¿Se aplica el mismo impuesto en Canarias, Ceuta y Melilla?
No exactamente. La ley establece que los impuestos especiales de fabricación se exigen en todo el territorio español con excepciones para Canarias, Ceuta y Melilla. El régimen aplicable en esos territorios tiene particularidades. Si opera en alguno de ellos, consulte con una asesoría para conocer las obligaciones concretas.
¿Los líquidos para cigarrillos electrónicos están sujetos a impuesto especial?
Sí. Desde 2025 la Ley 38/1992 incluye el Impuesto sobre los Líquidos para Cigarrillos Electrónicos y otros Productos relacionados con el Tabaco como impuesto especial de fabricación. Si vende estos productos, el impuesto ya viene incorporado en el precio de compra a su proveedor. Consulte con su asesoría las implicaciones concretas para su negocio.
¿Qué ocurre si vendo tabaco que no ha pagado el impuesto en España?
La ley establece que la circulación y tenencia de productos fuera de los circuitos autorizados sin acreditar que se han satisfecho los impuestos en España constituye infracción tributaria. Para conocer las consecuencias concretas en su caso, consulte con una asesoría especializada.
Fuente oficial. Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. (BOE-A-1992-28741).
Texto consolidado en el BOE · ELI.
Texto consolidado a 01/10/2026. Revisión de esta ficha: 16/10/2026.
Esto no es asesoramiento jurídico. Es un resumen para orientarse, revisado por una persona antes de publicarse; el único texto con valor jurídico es el del BOE, enlazado arriba. Para una decisión concreta de su negocio, consulte con su asesoría.
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